企業(yè)所得稅減免稅備案（二十三）企業(yè)購置專用設備稅額抵免

企業(yè)購置專用設備稅額抵免

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條

《財政部 國家稅務總局 安全監(jiān)管總局關于公布《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知》（財稅〔2008〕118號）

《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕115號）

《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）

《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）

《國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）

二、具體內(nèi)容

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

上述所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

三、其他具體規(guī)定

1、企業(yè)自2008年1月l日起購置并實際使用列入《環(huán)境保護專用設備企業(yè)昕得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下統(tǒng)稱《目錄》）范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，可以按專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

2、專用設備投資額，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調(diào)試等費用。

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用《目錄》范圍內(nèi)的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，在進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

3、當年應納稅額，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務院有關稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

4、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。

5、企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

6、企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

四、備案范圍

符合上述條件可享受購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備稅額抵免優(yōu)惠的納稅人。

五、報送資料

匯算清繳期備案報送資料：

1、《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》（一式兩份）；

2、所購置專用設備的支付憑證、發(fā)票、合同等資料復印件；

3、購置專用設備所需資金的來源說明和相關的原始憑證、記賬憑證、明細賬等復印件；

4、根據(jù)專用設備的類別分別報送《購置的環(huán)境保護專用設備投資抵免情況表》、《購置的節(jié)能節(jié)水專用設備投資抵免情況表》、《購置的安全生產(chǎn)專用設備投資抵免情況表》。

以上資料均需加蓋企業(yè)公章。

六、備案時間

納稅人應在購置專用設備所屬納稅年度的匯算清繳期間報送上述資料辦理備案。

轉讓的受讓方在受讓專用設備所屬納稅年度的匯算清繳期間報送上述資料辦理備案。

納稅人當年度未及時辦理備案的，可在允許結轉抵免的年度辦理備案。

七、備案有效期限

備案有效期限為辦理備案當年度起至允許結轉抵免并抵免完畢的年度（結轉抵免不得超過5個納稅年度）。若納稅人當年度未及時辦理備案的，以后年度辦理備案只能享受按規(guī)定計算的備案所屬納稅年度的應結轉抵扣額，以前未備案年度可享受的抵扣額不得再追補扣除。

八、備案流程

1、納稅人持上述資料向主管稅務分局備案。

2、主管稅務分局在受理后7個工作日內(nèi)完成備案登記工作，并告知納稅人執(zhí)行。

九、申報處理

年度匯算清繳申報時查賬征收納稅人將當年允許抵免額根據(jù)專用設備的類別分別填報2008版《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）附表五第41欄“（一）企業(yè)購置用于環(huán)境保護專用設備的投資額抵免的稅額”、或第41欄“（一）企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設備的投資額抵免的稅額”、或第41欄“（一）企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)專用設備的投資額抵免的稅額”。

十、享受減免稅條件說明

1、納稅人申請享受專用設備抵免優(yōu)惠的專用設備應在規(guī)定的范圍內(nèi)：納稅人購置的環(huán)境保護專用設備應屬于當期《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)列示的環(huán)境保護專用設備；納稅人購置的節(jié)能節(jié)水專用設備應屬于當期《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)列示的節(jié)能節(jié)水專用設備；納稅人購置的安全生產(chǎn)專用設備應屬于當期《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)列示的安全生產(chǎn)專用設備；

2、納稅人申請享受專用設備抵免優(yōu)惠的專用設備應在2008年1月1日后購置并實際投入使用；

3、納稅人申請抵免的起始年度應與購置并實際投入使用的年度一致；結轉抵免的年度應符合5個納稅年度內(nèi)的要求；

4、納稅人享受購置專用設備抵免優(yōu)惠應辦理備案手續(xù)，若存在未及時辦理備案的情況，只能自辦理備案的納稅年度起享受按規(guī)定計算的當年度的應結轉抵免額；

5、納稅人購置專用設備的資金款項應為自籌資金或銀行貸款；利用財政撥款購置專用設備，不得抵免企業(yè)應納所得稅額；

6、納稅人申請抵免的投資額計算應正確：專用設備的投資額為購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，應按規(guī)定減除了按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝、調(diào)試等費用；2009年1月1日起其購置的專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；

7、若納稅人申請享受專用設備抵免優(yōu)惠的專用設備為承租方企業(yè)以融資租賃方式租入，則審核融資租賃合同中應約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)，且融資租賃期屆滿后租賃設備所有權應確實轉移給承租方企業(yè)；如融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移給承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受該項優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

8、納稅人當年度申請抵免的企業(yè)所得稅稅額應計算正確。

十一、備注

分局對享受購置專用設備稅額抵免優(yōu)惠的納稅人應建立臺賬，跟蹤其在5個納稅年度內(nèi)是否發(fā)生轉讓、出租行為。企業(yè)購置并實際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

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