企業(yè)所得稅減免稅備案（十七）實(shí)施CDM項(xiàng)目所得

實(shí)施CDM項(xiàng)目所得  

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)）第二點(diǎn)第（二）點(diǎn)

二、具體內(nèi)容

對(duì)企業(yè)實(shí)施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國(guó)家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國(guó)家的N2O類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

三、其他具體規(guī)定

1、企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得，是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國(guó)家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。
　　2、企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、備案范圍

符合上述優(yōu)惠范圍的企業(yè)。

五、報(bào)送資料

（一）預(yù)繳期備案報(bào)送資料：

1、《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》（一式兩份）；

2、CDM項(xiàng)目實(shí)施情況說(shuō)明；

3、對(duì)HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，其將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國(guó)家的證明材料；對(duì)N2O類CDM項(xiàng)目，其將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國(guó)家的證明材料。

（二）匯算清繳補(bǔ)充報(bào)送資料：

《CDM項(xiàng)目核算情況表》。

以上資料均需加蓋企業(yè)公章。

六、備案時(shí)間

納稅人應(yīng)在該項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入后第一個(gè)納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料辦理備案。同時(shí)納稅人在備案有效期限內(nèi)的每個(gè)匯算清繳期報(bào)送匯算清繳補(bǔ)充報(bào)送資料。

納稅人當(dāng)年度未及時(shí)辦理備案的，可在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)的所屬納稅年度辦理備案。

七、備案有效期限

納稅人在該項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入的所屬納稅年度備案，其備案有效期限為六年，項(xiàng)目所得第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。若納稅人當(dāng)年度未及時(shí)辦理備案的，以后年度辦理備案只能享受從備案所屬納稅年度起計(jì)算的剩余優(yōu)惠期限的優(yōu)惠。

同時(shí)主管稅務(wù)分局在每個(gè)匯算清繳期需對(duì)納稅人是否符合減免稅條件進(jìn)行審核。不符合減免稅條件的停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

八、備案流程

1、納稅人持上述資料向主管稅務(wù)分局備案。

2、主管稅務(wù)分局在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作，并告知納稅人執(zhí)行。

九、申報(bào)處理

1、季度預(yù)繳申報(bào)

預(yù)繳申報(bào)時(shí)查賬征收納稅人將當(dāng)期減免所得額填報(bào)2012版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第7欄“免稅收入”。 

2、年度匯算清繳申報(bào)

年度匯算清繳申報(bào)時(shí)查賬征收納稅人將減免所得額填報(bào)2008版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）附表五第32欄“（六）其他”。

十、享受減免稅條件說(shuō)明

1、納稅人申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目應(yīng)屬于HFC、PFC類或N2O類CDM項(xiàng)目；如果屬于HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，其應(yīng)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國(guó)家；如果屬于N2O類CDM項(xiàng)目，其應(yīng)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國(guó)家；

2、若納稅人同時(shí)從事不屬于優(yōu)惠范圍的項(xiàng)目，其取得的所得應(yīng)按要求與享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有單獨(dú)核算的，不得享受該項(xiàng)優(yōu)惠；

3、該項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入的所屬納稅年度應(yīng)為2007年度或以后；

4、納稅人享受CDM項(xiàng)目所得優(yōu)惠應(yīng)辦理備案手續(xù)，若存在未及時(shí)辦理備案的情況，只能自辦理備案的納稅年度起享受剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠；

5、該項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠應(yīng)自該項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起開始計(jì)算，第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬年度應(yīng)正確、免稅或減稅的金額應(yīng)計(jì)算準(zhǔn)確；

6、納稅人年度申報(bào)表的填報(bào)應(yīng)按照國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)文的規(guī)定，減免稅項(xiàng)目形成的所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損，減免稅項(xiàng)目形成的虧損，不得用應(yīng)稅項(xiàng)目的所得彌補(bǔ)；

7、納稅人應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

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