企業(yè)所得稅減免稅備案(十一）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第三款

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布〈環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）〉的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕10號）

二、具體內(nèi)容

企業(yè)從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

三、其他具體規(guī)定

1、企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
　　2、如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。

3、企業(yè)從事上述享受稅收優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，其中可減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得，居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

4、上述享受稅收優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，在減免期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

四、備案范圍

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的納稅人。

五、報(bào)送資料

（一）預(yù)繳期備案報(bào)送資料：

1、《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》（一式兩份）；

2、項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬等復(fù)印件；

3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目情況說明材料。

（二）匯算清繳補(bǔ)充報(bào)送資料：

《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目核算情況表》。

以上資料均需加蓋企業(yè)公章。

六、備案時(shí)間

納稅人應(yīng)在該項(xiàng)目取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入（包括試運(yùn)營收入）后第一個(gè)納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料辦理備案。同時(shí)納稅人在備案有效期限內(nèi)的每個(gè)匯算清繳期報(bào)送匯算清繳補(bǔ)充報(bào)送資料。

納稅人受讓的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目應(yīng)在受讓當(dāng)年度第一次享受優(yōu)惠的納稅申報(bào)前辦理備案。

納稅人當(dāng)年度未及時(shí)辦理備案的，可在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)的所屬納稅年度辦理備案。

七、備案有效期限

納稅人在該項(xiàng)目取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入的所屬納稅年度備案，其備案有效期限為六年，項(xiàng)目所得第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。若納稅人當(dāng)年度未及時(shí)辦理備案的，以后年度辦理備案只能享受從備案所屬納稅年度起計(jì)算的剩余優(yōu)惠期限的優(yōu)惠。

納稅人受讓的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目備案的有效期限為納稅人受讓當(dāng)年度起計(jì)算的剩余優(yōu)惠期限。

同時(shí)主管稅務(wù)分局在每個(gè)匯算清繳期需對納稅人是否符合減免稅條件進(jìn)行審核。不符合減免稅條件的停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

八、備案流程

1、納稅人持上述資料向主管稅務(wù)分局備案。

2、主管稅務(wù)分局在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作，并告知納稅人執(zhí)行。

九、申報(bào)處理

1、季度預(yù)繳申報(bào)

預(yù)繳申報(bào)時(shí)查賬征收納稅人將當(dāng)期減免所得額填報(bào)2012版《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第7欄“免稅收入”。 

2、年度匯算清繳申報(bào)

年度匯算清繳申報(bào)時(shí)查賬征收納稅人將減免所得額填報(bào)2008版《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）附表五第30欄“（四）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”。

十、享受減免稅條件說明

1、納稅人申請享受減免稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目須在《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》范圍內(nèi)；若企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)按要求與享受優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有單獨(dú)核算的，不得享受該優(yōu)惠； 

2、該環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠期限計(jì)算應(yīng)準(zhǔn)確；如屬于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，應(yīng)自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，且未與企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策疊加享受；

3、納稅人享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠應(yīng)辦理備案手續(xù)，若存在未及時(shí)辦理備案的情況，只能自辦理備案的納稅年度起享受剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠；

4、該項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠應(yīng)自該項(xiàng)目取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入所屬納稅年度起開始計(jì)算，第一筆主營業(yè)務(wù)收入所屬年度應(yīng)正確確定（試運(yùn)營收入年度即應(yīng)作為第一筆主營業(yè)務(wù)收入年度），免稅或減稅的金額應(yīng)計(jì)算準(zhǔn)確；

5、納稅人年度申報(bào)表的填報(bào)應(yīng)按照國稅函〔2010〕148號文的規(guī)定，減免稅項(xiàng)目形成的所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損，減免稅項(xiàng)目形成的虧損，不得用應(yīng)稅項(xiàng)目的所得彌補(bǔ)；

6、如納稅人申請享受減免稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目屬于受讓而來，納稅人應(yīng)在減免稅優(yōu)惠期限內(nèi)受讓該項(xiàng)目并承續(xù)經(jīng)營該項(xiàng)目，享受優(yōu)惠期限應(yīng)為自受讓之日起的剩余優(yōu)惠期限；

7、若納稅人同時(shí)享受其他降低稅率優(yōu)惠的，納稅人享受減半征收企業(yè)所得稅的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅；該部分減半征收企業(yè)所得稅的所得不得同時(shí)享受優(yōu)惠稅率；

8、如納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或《目錄》調(diào)整導(dǎo)致納稅人不再符合規(guī)定的減免稅條件，納稅人須自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

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