企業(yè)所得稅減免稅備案（九）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得  

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）

二、具體內(nèi)容

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。

上述所稱企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
　　（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
　　1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
　　2.農(nóng)作物新品種的選育；
　　3.中藥材的種植；
　　4.林木的培育和種植；
　　5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
　　6.林產(chǎn)品的采集；
　　7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
　　8.遠洋捕撈。
　　（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
　　1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
　　2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
　　企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、其他具體規(guī)定

1、企業(yè)從事上述享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標準執(zhí)行。��
　　2、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。��

3、企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

4、企業(yè)從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

5、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。��
　　6、企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
　　7、企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。��
　　8、企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。��

9、企業(yè)從事上述享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，其中可減半征收企業(yè)所得稅的項目所得，居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

四、備案范圍

從事符合條件的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的納稅人。

五、報送資料

（一）預(yù)繳期備案報送資料：

1、《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》（一式兩份）；

2、企業(yè)經(jīng)營項目說明材料。

（二）匯算清繳補充報送資料：

《農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目核算情況表》或《農(nóng)產(chǎn)品初加工項目核算情況表》。

六、備案時間

納稅人在當年度匯算清繳期結(jié)束前（包括預(yù)繳期）報送上述資料辦理備案。納稅人預(yù)繳期辦理備案后，可在預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受該項優(yōu)惠，同時匯算清繳時在補充報送資料后享受優(yōu)惠。

七、備案有效期限

備案有效期限為辦理備案當年度。

八、備案流程

1、納稅人持上述資料向主管稅務(wù)分局備案。

2、主管稅務(wù)分局在受理后7個工作日內(nèi)完成備案登記工作，并告知納稅人執(zhí)行。

九、申報處理

1、季度預(yù)繳申報

預(yù)繳申報時查賬征收納稅人將當期減免所得額填報2012版《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第7欄“免稅收入”。 

2、年度匯算清繳申報

年度匯算清繳申報時查賬征收納稅人將減免所得額分別按不同項目填報2008版《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）附表五第16-23欄、26欄、27欄。

十、享受減免稅條件說明

1、納稅人申請享受減免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁項目須屬于稅法規(guī)定的減征或免征企業(yè)所得稅的項目范圍，其中種植業(yè)需具體說明種植作物的種類、飼養(yǎng)業(yè)需具體說明飼養(yǎng)禽畜的種類；

2、納稅人申請享受減免稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工項目，應(yīng)對照農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍相關(guān)規(guī)定，從原材料、工藝流程和產(chǎn)成品三個方面綜合審核是否符合農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠的范圍；

3、納稅人申請享受減免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項目應(yīng)符合規(guī)定的范圍；

4、申請享受遠洋捕撈優(yōu)惠的納稅人應(yīng)具備遠洋捕撈資格；

5、納稅人申請享受減免稅優(yōu)惠的項目不能屬于國家限制和禁止發(fā)展的項目（例如，2011年起，黑龍江、吉林、內(nèi)蒙古大豆主產(chǎn)區(qū)除外的大豆壓榨及浸出項目列入國家限制發(fā)展的項目）；

6、納稅人申請享受減免稅優(yōu)惠的項目應(yīng)和其他項目分開核算，期間費用應(yīng)按規(guī)定進行分攤，項目所得金額核算應(yīng)準確，不應(yīng)將財務(wù)費用科目中包含的利息收入等直接作為財務(wù)費用參與項目所得的計算。財務(wù)費用科目若包含利息收入等，利息收入應(yīng)單獨作為應(yīng)稅收入計算應(yīng)納稅所得額；

7、納稅人年度申報表的填報應(yīng)按照國稅函〔2010〕148號文的規(guī)定，減免稅項目形成的所得不得彌補應(yīng)稅項目的虧損，減免稅項目形成的虧損，不得用應(yīng)稅項目的所得彌補；

8、納稅人應(yīng)健全財務(wù)核算，各項成本費用支出應(yīng)按規(guī)定取得合法票據(jù)；

9、若納稅人同時享受其他降低稅率優(yōu)惠的，其享受減半征收企業(yè)所得稅的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅；該部分減半征收企業(yè)所得稅的所得不得同時享受優(yōu)惠稅率；

10、如納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》調(diào)整導(dǎo)致納稅人不再符合規(guī)定的減免稅條件，納稅人須自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

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