教你如何填報固定資產加速折舊及扣除明細表

一、填報對象

　　1、填報納稅人符合《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕75號）和《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規定，2014年及以后年度新增固定資產縮短折舊年限或采取年數總和法、雙倍余額遞減法加速折舊以及一次性稅前扣除（統稱加速折舊）方法的項目和金額。

　　2、其中，六大行業所屬企業本期采取縮短折舊年限或采取年數總和法、雙倍余額遞減法加速折舊計算的折舊額歸集至《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》（編號A105080）的相應固定資產類別“新增固定資產加速折舊額”一欄。

二、收入占比

　　1、企業固定資產采取加速折舊的，在年度中間預繳申報時，由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據，可以由企業合理預估先行享受，須同時報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》，該統計表將固定資產分為房屋、建筑物與機器設備和其他固定資產兩類，且無需填寫會計計提折舊的情況。納稅人應當注意《預繳情況統計表》與年度申報的本表之間的相關數據的銜接。

　　2、企業在生產經營過程中，收入占比可能發生變化，為簡便可行，應以固定資產開始用于生產經營當年的數據為準。主管稅務機關將對享受了本項優惠政策的企業加強后續管理，在固定資產開始用于生產經營并采用加速折舊的當年，對預繳申報時享受了優惠政策的企業，年終匯算清繳時必須對企業全年主營業務收入占企業收入總額的比例進行重點審核。作為納稅人，在次年匯算清繳時應認真自查，如發現從事六大行業的業務收入沒有大于收入總額50%的，應停止享受相關優惠政策，一并進行納稅調整。需要注意的是，從次年開始，即使收入比例發生變化低于50%，也不影響企業享受優惠政策。

三、單位價值

　　納稅人要正確理解“‘持有’的‘單位價值不超過5000元’的固定資產”的條件，指該項固定資產原值而不是已計提了部分折舊后的余值。企業在2014年1月1日前已購進的單位價值不超過5000元的固定資產，迄今尚未足額提取折舊的余額；此后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產，均允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。有關該項已計入當期成本費用的金額，填入本表第13行對應的固定資產種類那一列。

四、優惠數據

　　為統計加速折舊、扣除政策的優惠數據，應按以下情況分別填報：

　　1、會計處理采取正常折舊方法，稅法規定采取縮短年限方法的，按稅法規定折舊完畢后；稅法規定采取年數總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產不再填寫本表。

　　2、會計處理、稅法規定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規定的“加速折舊額”的差額，填報加速折舊的優惠金額。

　　3、填寫《固定資產加速折舊、扣除明細表》的目的，是正確反映納稅人享受固定資產加速折舊稅收優惠政策以及該項稅會差異調整的情況，該表也是稅務機關審核該項優惠政策運用準確性的必要資料。

五、新購進

　　1、正確把握新購進固定資產的含義，指企業2014年1月1日以后購買并且在此后投入使用的，全新的固定資產和他人已使用過的固定資產。其中，設備購置時間應以設備發票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準；自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。

　　2、用于研發活動的儀器、設備范圍口徑，按照《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）或《科學技術部、財政部、國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2008〕362號）規定執行。

六、政策選擇

　　1、納稅人的固定資產既符合本公告優惠政策條件，同時符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）、《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，可由納稅人選擇其中最優惠的政策執行，且一經選擇，不得改變。如果選擇享受國稅發〔2009〕81號文件和財稅〔2012〕27號文件規定的優惠的，無需填報此表。

　　2、此外，按國稅發〔2009〕81號文件規定進行的固定資產加速折舊，也不填報本表。

七、準確定位

　　1、企業應當準確定位本企業所歸屬的行業。具體來講，就是要對照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》及注釋，確定本企業屬于列舉的生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業六大行業之一。

　　2、同時，應對固定資產投入使用當年的收入構成進行分析，其從事六大行業的主營業務收入大于企業所得稅法第六條規定的收入總額50%的，其2014年及以后購進的固定資產，允許選擇采用加速折舊；如果達不到此項條件，則不能享受相關加速折舊優惠政策，也就無需填報此表。

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