會計記賬相關口訣竅門之股利核算口訣

會計口訣竅門之股利核算口訣

利用口訣理解記憶長期股權投資核算的成本法
    股利核算口訣
    當年分以前，成本來沖減。
    當年分當年，利益算一算。
    以后年度分，兩者比較看。
    股利減凈利，差額細判斷。
    “當年分以前，直接沖成本”：比如96年1月1日進行長期股權投資，采用成本法進行核算，96年5月2日被投資企業宣告分派95年度股利，于是投資企業就要全部沖減投資成本。
    “當年分當年，利益算一算”：如果假設例題中96年5月2日分派的股利，還包括本年度的，那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計入投資收益。當然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。
    “以后年度分，兩者比較看”：97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時我們就可以比較兩個值：其一，就是投資企業按比例從被投資企業分得的累積股利（截止本年末）；其二，就是投資企業按照比例享有的被投資企業的累積凈利。然后判斷：
    1、前者累積股利=后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉回。
    2、前者>后者，將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業當年應收取股利計入應收股利，將應收股利和沖減成本的差額計入投資收益。
    3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉回，注意并不是將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額恢復，不管這個差額是否大于、小于以前已沖減成本數額。
    整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在“過頭分配”，從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無法確定投資收益的大小。
    舉例如下：假設以前已經沖減的投資成本是10，000，以前已經收取的累積股利是10，000.
    ①分派值30，000
    累積股利10，000+30，000=40，000
    累積凈利潤數40，000
    借：應收股利　30，000
    長期股權投資　10，000
    貸：投資收益　40，000
    ②分派值50，000累積股利10，000+50，000=60，000累積凈利潤數40，000差額20，000
    借：應收股利　50，000
    貸：長期股權投資　10，000（20，000-10，000）
    投資收益　40，000
    ③分派值250，000，已分累積股利10，000+25，000=35，000，累積凈利潤數40，000差額-5，000即使-5000-10000=-15000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經沖減成本的全部數額（不超過這個數額）
    借：應收股利　25，000
    長期股權投資　10，000
    貸：投資收益　35，000
    如果分派值150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤數40，000差額-15，000，同樣即使-15000-10000 =-25000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經沖減成本的全部數額10000（不超過這個數額）。若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。

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